進(jìn)入9月，國內(nèi)的高凈值人群“嚴(yán)陣以待”，迎接與其資產(chǎn)配置密切相關(guān)的兩個(gè)重磅消息。9月1日，CRS正式在中國落地，幾乎同時(shí)，新個(gè)稅征收辦法實(shí)施，首次增加反避稅條款。中國高凈值人群如何消化這些新規(guī)則，又該采取何種姿態(tài)應(yīng)對此次全球范圍的稅務(wù)大審核？

中國反避稅打出“組合拳”

普華永道中國私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾對《上海金融報(bào)》記者表示，這兩項(xiàng)新政齊齊襲來，對高凈值人士來說，意味著一個(gè)個(gè)人涉稅信息更為透明的新時(shí)代來臨。中國的高凈值人士面臨的是一個(gè)嶄新的稅務(wù)環(huán)境，傳統(tǒng)稅籌理念需要調(diào)整。“一直以來，企業(yè)層面的稅收籌劃都是以商業(yè)目的為先，而在新個(gè)稅環(huán)境之下，個(gè)人稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)‘以人為先’，這就要求高凈值人士轉(zhuǎn)變觀念，以個(gè)人與家庭成員的生活方式為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合其家族產(chǎn)業(yè)的布局與未來傳承方案而制定長期規(guī)劃，而非繼續(xù)采取過去單一粗暴的避稅方法。”

“新個(gè)稅的調(diào)整與CRS的實(shí)施是一套‘組合拳’。CRS側(cè)重于海外資產(chǎn)賬戶的申報(bào)，有申報(bào)就有征收，之后的繳稅就體現(xiàn)在國內(nèi)新個(gè)稅的納稅調(diào)整上。”上海金英律師事務(wù)所律師何農(nóng)對《上海金融報(bào)》記者表示，以前，境外資產(chǎn)的稅務(wù)征收更多針對跨國公司。因?yàn)榭鐕局g有協(xié)議底價(jià)，可通過協(xié)議定價(jià)實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，從高稅區(qū)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)。而此次新個(gè)稅法的反避稅條款側(cè)重于納稅調(diào)整。具體來看，CRS主要針對幾類行為:一是跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移行為。比如，國內(nèi)企業(yè)先把貨物出口到國外的關(guān)聯(lián)公司，再由關(guān)聯(lián)公司賣給海外客戶，就等于把一部分利潤和外匯留存在國外；二是個(gè)人在海外購置資產(chǎn)或有經(jīng)營行為，卻沒有向“納稅居民身份所在國”申報(bào)；三是，巨額資產(chǎn)來歷不明。

“CRS在中國實(shí)施，擁有100萬美元即600萬元人民幣以上的高凈值人士將成為稅務(wù)部門審查的重點(diǎn)對象。”中倫文德律師事務(wù)所稅法專業(yè)委員會(huì)主任朱傳爐對《上海金融報(bào)》記者表示，CRS最重要的任務(wù)是了解、收集中國稅務(wù)居民在海外的資產(chǎn)信息，至于高凈值人士海外資產(chǎn)是否要補(bǔ)繳稅款、滯納金，乃至罰款，或承擔(dān)某些刑事責(zé)任，要看這些交換回來的海外資產(chǎn)來源是否清白以及此前是否已經(jīng)繳納相關(guān)稅款。舉例來說，某高凈值人士有一筆海外資產(chǎn)根據(jù)中國稅法規(guī)定應(yīng)該在國內(nèi)納稅，但若沒有交稅，可能就會(huì)涉及到補(bǔ)繳稅款和滯納金事宜，從應(yīng)該履行繳稅義務(wù)的那天起，每天的滯納金為總額的萬分之五，至于罰款就更多了，最高可達(dá)偷逃稅款的5倍。

個(gè)人海外資產(chǎn)申報(bào)后，接下來就是按照國內(nèi)稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)來繳稅。“比如說，工資薪金個(gè)稅九級累進(jìn)，個(gè)人經(jīng)營收入是五級累進(jìn)，財(cái)產(chǎn)權(quán)、版稅或紅利所得需繳納總額的20％。”何農(nóng)對記者表示，目前中國國內(nèi)稅率在國際上偏高，尤其是與一些富人青睞的“避稅天堂”相比，如香港、英屬維爾京群島、開曼。“開曼幾乎完全不需繳稅，香港個(gè)稅為10％，美國個(gè)稅最高35％，而且還在進(jìn)一步下降。與之相比，中國個(gè)稅九級累進(jìn)能達(dá)到45％，五級累進(jìn)能達(dá)到35％，就全球來看，算是高稅區(qū)。”

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海外資產(chǎn)配置需重新梳理

目前高凈值人士的資產(chǎn)配置方式，會(huì)受到這些新規(guī)怎樣的影響呢？何農(nóng)表示，以香港保險(xiǎn)為例，CRS實(shí)施之后，香港和內(nèi)地交換賬戶信息，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)拿到這些材料后將進(jìn)行嚴(yán)格審查。如果個(gè)人在港買了巨額保險(xiǎn)，但與其國內(nèi)收入不符，有關(guān)部門將追查這筆財(cái)產(chǎn)的來源；同時(shí)，個(gè)人購買保險(xiǎn)之后，每年的分紅、收益部分，除了在港繳納相應(yīng)稅收，還需在內(nèi)地完成申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是根據(jù)雙邊協(xié)議免稅，還是按照紅利所得報(bào)稅。

另外，CRS主要交換的是金融資產(chǎn)信息，未來，金融資產(chǎn)在高凈值人士的海外配置籃中占比可能會(huì)下降，這是否意味著房產(chǎn)、古董、字畫等標(biāo)的將更受青睞？對此，朱傳爐認(rèn)為，如果巨額財(cái)產(chǎn)來路不明，持有人的確會(huì)不計(jì)成本將資金轉(zhuǎn)移到其他受控不嚴(yán)格的領(lǐng)域。但要是來源合法，僅僅為了避稅就不一定值得，還應(yīng)該看到房產(chǎn)、古董、字畫等資產(chǎn)的綜合投資風(fēng)險(xiǎn)。“海外房地產(chǎn)投資，會(huì)面臨一筆為數(shù)不菲的房產(chǎn)稅；藝術(shù)品投資又很容易‘走眼’，買到假貨的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過補(bǔ)稅金額。從這個(gè)角度看，CRS實(shí)施之后，富人海外資產(chǎn)架構(gòu)，大幅調(diào)換對于本身就合法的資產(chǎn)也不一定是必要的。”

他還提醒高凈值人士，如果海外資產(chǎn)有繳納稅款，那么就必須留好相關(guān)交易記錄、稅收憑證，以應(yīng)對中國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審查，防止發(fā)生雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

王蕾則表示，“實(shí)質(zhì)重于形式”的征稅理念已被各國稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛接受，這也是中國新個(gè)稅法中反避稅條款所體現(xiàn)的理念。所以，高凈值人士應(yīng)對CRS的稅務(wù)規(guī)劃必須遵循這一理念，而不是簡單地做一些連自己都無法解釋的安排，如自稱他國公民，卻終日住在中國境內(nèi)等，結(jié)果只會(huì)適得其反。而擁有海外企業(yè)賬戶的高凈值人士，也應(yīng)自我評估海外企業(yè)賬戶信息報(bào)回后的稅務(wù)影響，積極完善企業(yè)自身的稅務(wù)合規(guī)。

她認(rèn)為，對高凈值人士來說，現(xiàn)在需要做幾件事。第一，準(zhǔn)確判斷自身的稅收居民身份。持有一國的護(hù)照或永居權(quán)，不等同于成為或者僅成為該國的稅收居民。各國對稅收居民的定義不盡相同，通常包括定性(如納稅人的家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心等因素)和定量(如納稅人每年的居住天數(shù))的綜合分析。

第二，詳細(xì)梳理自身的海外金融賬戶。高凈值人士應(yīng)根據(jù)非居民國家或地區(qū)的CRS國內(nèi)法的具體規(guī)定，梳理出自己在非居民國家或地區(qū)的需進(jìn)行CRS申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)持有或控制的非居民金融賬戶。

第三，全面評估相關(guān)的海外資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。高凈值人士應(yīng)當(dāng)及早審視與完善自身及其名下資產(chǎn)的全球稅務(wù)合規(guī)，建議尋求專業(yè)的稅務(wù)意見，詳細(xì)分析當(dāng)前的潛在稅務(wù)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)更正或調(diào)整。

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全球避稅操作空間將越來越小

目前全球還有一些國家沒有加入CRS，成為某些高凈值人士眼中最后的“避風(fēng)港”。“全球性的CRS是大趨勢，今后避稅的市場空間將進(jìn)一步壓縮。”朱傳爐表示，此前很多中介機(jī)構(gòu)打著“海外資產(chǎn)配置”的名頭，僅僅幫富人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，根本沒有意識到其中蘊(yùn)含的法律風(fēng)險(xiǎn)。甚至在CRS施行之前，還有機(jī)構(gòu)對外宣傳能幫助富人應(yīng)對審查，繼續(xù)避稅，其實(shí)很大部分都是騙人的。這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移服務(wù)既沒有技術(shù)含量，也缺乏必要的法律風(fēng)險(xiǎn)控制，高凈值人士需要有清醒的認(rèn)識。并且，隨著此類業(yè)務(wù)的萎縮，沒有專業(yè)服務(wù)能力的相關(guān)中介將慢慢被市場淘汰。

何農(nóng)表示，CRS的實(shí)施，有助于在全球范圍內(nèi)形成公平納稅的環(huán)境和氛圍，未來海外避稅的空間將越來越小。比如，盡管目前美國與中國尚未實(shí)現(xiàn)賬戶信息交換，但在美國擁有資產(chǎn)的個(gè)人也不可“高枕無憂”。何農(nóng)認(rèn)為，美國與中國資產(chǎn)信息交換是遲早的事。“以前，很多國家只能收取來源于國內(nèi)資產(chǎn)的稅款，現(xiàn)在加入CRS就會(huì)獲得一大塊額外的海外稅源，包括很多來歷不明的非法資產(chǎn)都‘顯露原形’，國家可以按法規(guī)處理，征稅或充公。這對各國都有極大吸引力，美國也不會(huì)例外。”

“未來香港保險(xiǎn)仍有市場，但不是從避稅角度，而是為了豐富保險(xiǎn)配置，提升保障，看重穩(wěn)定回報(bào)，前提是用合法收入購買、資金來歷清楚。另外，由于內(nèi)地與香港簽有雙邊免稅協(xié)議，與其他國家相比，去香港市場配置資產(chǎn)可能會(huì)更受歡迎。”何農(nóng)還建議，嚴(yán)查在海外賬戶申報(bào)和反避稅的大背景之下，目前高凈值人士最好不要“腳踩兩只船”。假如某高凈值富豪多數(shù)資產(chǎn)或經(jīng)營收入在別國，從財(cái)務(wù)安排上說，加入該國國籍，改變納稅居民身份是最好選擇。

另據(jù)了解，目前個(gè)稅修正案只就個(gè)人反避稅與居民的判定提出了綱領(lǐng)性的修改內(nèi)容，具體細(xì)則有待立法。王蕾表示，擁有外籍身份的高凈值人士，作為外籍個(gè)人的5年寬免期是否繼續(xù)，如何才構(gòu)成“境內(nèi)有住所”，怎樣的信托可能會(huì)被穿透，所有這些關(guān)鍵點(diǎn)都還需等待細(xì)則的確認(rèn)。“有幾點(diǎn)是明確的:183天離境的天數(shù)要求對于國內(nèi)工作的外籍人士會(huì)是很大的挑戰(zhàn)，即使5年寬免在新稅法中繼續(xù)存在，也就是最多再享受5年(因?yàn)橥ㄟ^一次30天以上離境來不斷更新5年寬免，已成為過去)。因此相關(guān)外籍人士需密切關(guān)注，早作應(yīng)對。”

記者 李茜