隨著中國加入CRS, 美國的FATCA肥咖條款又重新成為討論的焦點(diǎn)。也有越來越多的老移民意識到他們海外有很多資產(chǎn)但之前因不了解進(jìn)而都沒有申報(bào)，現(xiàn)在不知該如何是好。這種情況納稅人需要做的動作就叫OVDP主動申報(bào)計(jì)劃(也叫自首申報(bào)計(jì)劃)。
美國國稅局2010年通過并頒布了海外賬戶稅收合規(guī)法案（FATCA）和其它執(zhí)法行動，目前已經(jīng)能借助現(xiàn)有的法規(guī)工具找到那些沒有正確申報(bào)其海外銀行信息F114（FBAR）或是沒有提交要求的海外信息披露表格（如5471表、5472表、8938表、3520表等）的美國納稅人。
FATCA——海外賬戶稅收合規(guī)法案是什么？
FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act）全稱海外賬戶稅收合規(guī)法案（或稱外國賬戶稅收遵從法），是美國為防止美國納稅人逃避稅務(wù)而制定的一項(xiàng)新法案。
該法案要求外國金融機(jī)構(gòu)與美國國稅局IRS簽署協(xié)議，承諾并改進(jìn)其內(nèi)部流程和系統(tǒng)以便記錄具有美國身份（含雙重國籍）的賬戶持有人，并協(xié)助提供資料給IRS對不配合的賬戶持有人進(jìn)行扣繳。自2014年該項(xiàng)法案實(shí)施以來，美國政府有史以來定期收到國外機(jī)構(gòu)的信息反饋，以幫助其發(fā)現(xiàn)沒有正確報(bào)告海外金融賬戶收入的納稅人。
目前簽署了FATCA的國家和地區(qū)已經(jīng)開始向國稅局提供美國客戶持有賬戶的信息。IRS也已經(jīng)建立專門的審計(jì)師小組審查獲得的信息資料，并逐步開始對沒有按法規(guī)報(bào)告其海外收入、海外賬號信息的納稅人進(jìn)行審計(jì)。FATCA還要求美國納稅人在報(bào)稅時提交8938表（特定境外資產(chǎn)聲明書）以申報(bào)特定種類和金額的海外財(cái)務(wù)資產(chǎn)或賬戶。
根據(jù)規(guī)定，美國納稅人未婚且定居在美國的情況下，在當(dāng)年年末海外總金融資產(chǎn)超過5萬美元或者在納稅年內(nèi)的任何時間節(jié)點(diǎn)國外總金融資產(chǎn)超過7萬5千美元時就需要申報(bào)8938表。根據(jù)納稅人的婚姻狀況（已婚/未婚）和居住地點(diǎn)（美國/海外），其申報(bào)要求會有所不同。
FBAR是什么？
FBAR是美國財(cái)政部規(guī)定用來申報(bào)特定海外金融賬戶的表格；如果申報(bào)者對特定海外金融賬戶擁有直接金融權(quán)益(Financial Interest)或者簽字權(quán)(Signature Authority)，就有可能需要用這個表格來申報(bào)相關(guān)海外賬戶。114表格必須在申報(bào)年度的次年4月15日之前(含當(dāng)天)提交至財(cái)政部FinCen網(wǎng)站，注意不是IRS。海外賬戶申報(bào)的截止日期一般情況下是沒有延期的；一旦逾期申報(bào)，可能就會有不利后果。
如果不申報(bào)有什么后果？
境外自愿披露程序（OVDI）和簡化申報(bào)程序（Streamlined Procedures）都是可以幫助想要回歸正規(guī)、誠實(shí)申報(bào)的納稅人免除刑事起訴和民事處罰以及種目繁多的稅項(xiàng)罰款的。現(xiàn)行的未申報(bào)FBAR (Foreign Bank and Financial Accounts)境外銀行及金融賬戶申報(bào)表的罰款在非故意行為的情況下是每違規(guī)一次罰款$10,000美元，在故意隱瞞不報(bào)的情況下則為$100,000美元或者賬戶最高額的50%，二者擇其高。同時，納稅人還將面臨未申報(bào)海外信息揭露表格(比如5471表，5472表，8938表和3520表)的附帶罰款。而通過簡化申報(bào)程序（Streamlined Procedures）申報(bào)，可以把罰金降低至5%。
現(xiàn)在，鑒于FATCA的全球推行，包括中國在內(nèi)的很多國家都已經(jīng)與美國政府達(dá)成協(xié)議，提供美國公民或永久居民在其它國家的金融資產(chǎn)信息，所以納稅人越來越難以隱瞞自己的海外資產(chǎn)。納稅人應(yīng)積極利用目前的機(jī)會主動披露資產(chǎn)，否則將來一旦被查，將面臨嚴(yán)重的民事甚至刑事處罰。
誰需要申報(bào)？
FBAR針對的是稅務(wù)意義上的美國人（U. S. Persons），即美國公民和永久居民，以及在美國成立的或按照美國法律建立的實(shí)體，包括公司、合伙人、和有限責(zé)任公司，以及按照美國法律設(shè)立的遺產(chǎn)或信托基金，還包括當(dāng)年在美國居住31天以上、含當(dāng)年在內(nèi)的3年內(nèi)在美國居住的折算天數(shù)超過183天的居民。
他（它）們?nèi)绻麚碛泻Ｍ饨鹑谫~戶，只要在一年里的任何一個時間全部海外賬戶的金額加起來超過1萬美元，即便這些賬戶沒有帶來收益，也需要按照FBAR的規(guī)定填寫F114表，在次年的4月15日之前向財(cái)政部申報(bào)。
而海外賬戶的收益則應(yīng)該在納稅截止日期之前，在報(bào)稅的同時向國稅局申報(bào)，其中利息和普通股股息填寫1040表的附表B，遺產(chǎn)和信托基金收益填寫1041表等。有一點(diǎn)值得注意，即如果因?yàn)榉N種原因，不能按期向國稅局報(bào)稅，可以申請延期，但是向財(cái)政部申報(bào)的F114表是不能延期的。
常見的稅務(wù)居民類型
- 美國公民；
- 外籍稅收公民（包括綠卡持有者）；
- 在美國持H-1B工作簽證，在美國居住滿一年以上的國際雇員；
- 在美國持F1學(xué)生簽證，在美國居住六年以上的國際學(xué)生；
- 在美國持J1交換簽證，有效居住六年以上的國際學(xué)生 ；
- 在美國持J1交換簽證，有效居住四年以上的國際學(xué)者或研究員；
- 按美國稅法視同稅收居民，但是根據(jù)雙邊稅收協(xié)定選擇被視同非居民個人；
- 因選擇與稅收居民配偶聯(lián)合報(bào)稅而視同稅收居民的非居民個人；
- 非美國本土稅收居民但是是美屬薩摩亞或波多黎各名副其實(shí)的居民；
需要申報(bào)的海外賬戶
金融權(quán)益
如滿足以下情形，則您對海外賬戶擁有金融權(quán)益：
1.申報(bào)者是該賬戶所有人或法定權(quán)益持有人，無論該賬戶的受益人是該美國稅收居民或非居民；
2. 海外賬戶所有人或法定權(quán)益持有人具有以下情形之一：
（1）是申報(bào)者的代理人，代名人，律師，或是有其他權(quán)力代表申報(bào)者處分該賬戶的其他個人或機(jī)構(gòu)；
（2）在一個公司中擁有超過50%的權(quán)益；
（3）在一個合伙制機(jī)構(gòu)中擁有超過50%的合伙人份額；
（4）信托或其它特定情況下的機(jī)構(gòu)；
如果您的海外賬戶是和親屬或朋友共同持有，只要您所擁有的金融權(quán)益達(dá)到FBAR的申報(bào)規(guī)定，您也需要申報(bào)相應(yīng)賬戶信息。
簽字權(quán)
簽字權(quán)是指個人（本人或連同其它個人）直接通過書面或者其他任何形式指示海外銀行或金融機(jī)構(gòu)處分相應(yīng)海外賬戶資產(chǎn)的權(quán)力。
例外：特定夫妻聯(lián)名賬戶
FBAR申報(bào)者的配偶如滿足以下各項(xiàng)條件，則該配偶可無需重復(fù)申報(bào)該聯(lián)名賬戶：
1、該配偶應(yīng)申報(bào)的所有海外賬戶均為夫妻共同持有；
2、FBAR申報(bào)者已按照規(guī)定完成了電子申報(bào)；并且
3、申報(bào)者完成114a表格《海外賬戶電子申報(bào)授權(quán)書》并且配偶已簽字授權(quán)（相關(guān)資料需妥善保存）。
否則，配偶雙方都需要單獨(dú)進(jìn)行海外賬戶申報(bào)；除此之外，雙方均需申報(bào)夫妻聯(lián)名賬戶中的全部金額（而不是50%）。
作者：李豪會計(jì)師，移民幫財(cái)稅專家。
